許多公司由于經(jīng)營(yíng)的需要而向股東個(gè)人借款，有的沒有利息，有的按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率支付股東個(gè)人借款利息，也有的雖然支付利息了但是沒有取得利息費(fèi)用的發(fā)票。這些情形能夠在企業(yè)所得稅前扣除嗎？扣除時(shí)有何注意事項(xiàng)？
一、要簽訂借款合同
這是利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本的前提。企業(yè)與個(gè)人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營(yíng)，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
二、要取得發(fā)票
在簽訂合同的同時(shí)，要取得利息費(fèi)用的發(fā)票，否則無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人可以持相關(guān)手續(xù)去稅局大廳申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票，繳納3%的增值稅以及相關(guān)附加稅費(fèi)，個(gè)人所得稅由支付方依法按照“利息、股息、紅利所得”按20%稅率代扣。
【注意】貸款利息不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)。
三、債資比是否超過2:1
由于股東屬于公司的關(guān)聯(lián)方，公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要注意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過了2倍，只有2倍以內(nèi)的利息費(fèi)用才可以稅前扣除。
【注意】
1. 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出不受2:1的限制。
2. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅[2008]121號(hào)）
四、是否超過同期同類貸款利率？
除了注意上述因素外，還要注意公司向股東個(gè)人的借款利率是否超過了金融企業(yè)同期同類貸款利率，只有不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
五、要提供“情況說明”
企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
【注意】“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貨款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貨款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
六、資本化的利息支出不得扣除
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資本化的利息支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
【注意】形成的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)只得通過折舊攤銷的方式才可以做到稅前扣除。
七、其他注意點(diǎn)
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）
【注意】應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額
企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）
(財(cái)務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn)載)
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