賠償金應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 解答：賠償金可能是收入，也可能是支出，需要針對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析后做出合理的會(huì)計(jì)處理。 一、賠償金屬于收入的 賠償金屬于企業(yè)收入的，還需要細(xì)分為：1.構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅；2.不需要繳納增值稅。 （一）需要繳納增值稅的 財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！?/span> 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。......” 比如，酒店提供住宿服務(wù)的，客人損壞了客房中的相關(guān)物品或用具的，酒店按照約定收取了賠償金。對(duì)于酒店收取的該賠償金，就構(gòu)成了住宿服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，需要按照“住宿服務(wù)”繳納增值稅，酒店在會(huì)計(jì)核算中該筆賠償金收入也要確認(rèn)為一筆收入。 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（正常的住宿收入） 其他業(yè)務(wù)收入等（賠償金收入） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（正常收入+賠償金合并計(jì)提銷項(xiàng)稅額） 說明：對(duì)于賠償金收入根據(jù)酒店會(huì)計(jì)核算具體情況而定，如果損壞的物品已經(jīng)計(jì)入了成本費(fèi)用的，其收入也可以并入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；如果損壞的物品或用具，是單獨(dú)計(jì)入“固定資產(chǎn)”的，視損壞程度計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”等。 （二）不需要繳納增值稅 不需要繳納增值稅的情況包括：1.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用；2.保險(xiǎn)賠付。 1.不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用 前述的構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用，前提都是在已經(jīng)發(fā)生了增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。如果雙方還沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的情況下，就發(fā)生了賠償金或違約金的，就不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用，也就不需要繳納增值稅。 比如，雙方雖然已經(jīng)簽訂了購(gòu)銷合同，但是雙方的經(jīng)濟(jì)交易尚未開展，即供應(yīng)方尚未向采購(gòu)方供貨，供應(yīng)方因各種原因?qū)е逻`約無(wú)法供貨的，按照合同約定向采購(gòu)方支付違約金或賠償金。此時(shí)，采購(gòu)方收到的違約金或賠償金是不需要繳納增值稅的，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.保險(xiǎn)賠付 財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2第一條第（二）項(xiàng)“不征收增值稅項(xiàng)目”包括：3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。 因此，被保險(xiǎn)人收到保險(xiǎn)公司的賠償是不需要繳納增值稅的。 比如，我們常見的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，包括汽車保險(xiǎn)。 如某企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投保有財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，在夏天該企業(yè)遭遇泥石流造成某設(shè)備毀損。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （3）收回殘值和確認(rèn)保險(xiǎn)賠款： 借：原材料等（估計(jì)金額） 其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)賠款 貸：固定資產(chǎn)清理 （4）確認(rèn)損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出-非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）收到保險(xiǎn)賠款： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)賠款 二、賠償金屬于支出的 對(duì)于賠償金屬于支出的，同樣需要區(qū)分是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，因?yàn)閷儆谠鲋刀悜?yīng)稅范圍的就涉及到在支付賠償金時(shí)需要向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票作為稅前扣除憑證。 （一）構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的 在支付的賠償金構(gòu)成了增值稅價(jià)外費(fèi)用的情況下，對(duì)方就需要按規(guī)定繳納增值稅，該賠償金支付也就屬于增值稅應(yīng)稅范圍。 依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。......” 對(duì)于賠償金屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用支出的，取得了增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以按規(guī)定抵扣，支出也可以按規(guī)定稅前扣除，會(huì)計(jì)核算就要分具體情況了。 比如，某企業(yè)年終員工聚餐，在聚餐過程中打爛了餐飲企業(yè)的一些餐盤等用具，在結(jié)算時(shí)支付了賠償金，最后和餐飲費(fèi)一并取得了餐飲發(fā)票。對(duì)于這里的賠償金，在會(huì)計(jì)核算時(shí)就不需要單列出來，直接作為員工聚餐費(fèi)用“福利費(fèi)”核算即可，當(dāng)然不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅前扣除也受14%比例限制。 （二）不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用或不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的 對(duì)于賠償支出，不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用或不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，依照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證?！?/span> 比如，雙方簽訂貨物購(gòu)銷合同，在合同尚未女性的情況下，一方提出解約而支付的違約金或賠償金，就不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用，在支出時(shí)就不需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”即可。 如果是企業(yè)解除員工的勞動(dòng)合同，支付的賠償金，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“管理費(fèi)用”等，也是不需要發(fā)票就可以稅前扣除。 （1）計(jì)提勞動(dòng)合同解除的賠償金： 借：管理費(fèi)用-辭退福利 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 （2）實(shí)際支付勞動(dòng)合同解約賠償金： 借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（如有） 說明：財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。 （財(cái)務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn)） |
