計算可抵扣的進項稅額
（1）2020年8月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元。 抵扣進項稅額90元
（2）2020年8月取得滴滴打車票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“
進項稅額不得抵扣
注：《財政部 稅務總局 關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號）和《財政部 稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號）明確，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）
（3）2020年8月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元。 抵扣進項稅額0元 （4）2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費0元，機場建設費20元，合集金額5020元
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%不包含機場建設費
抵扣進項稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84元
（5）2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元
抵扣進項稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元
（6）2020年8月取得客運大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息。 抵扣進項稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95元
（7）2020年8月取得收費公路通行費電子發(fā)票4張，其中含稅金額395.5元，3%稅率的發(fā)票有3張，5%稅率的發(fā)票有1張，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺認證抵扣的稅額合計4.83元。 抵扣進項稅額4.83元。 （8）2020年8月取得住宿費專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額20元。 抵扣進項稅額20元 注：根據(jù)財稅【2020】13號文和財稅【2020】24號文規(guī)定，2020年3月1日-2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。 （9）2020年8月取得餐飲費普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000元
抵扣進項稅額0元
申報表填報
（1）取得增值稅專用發(fā)票，填入第2欄
不含稅金額=1000+2000=3000元
可抵扣進項稅=90+20=110元 （2）取得可用于增值稅進項抵扣的通行費電子發(fā)票，填入第1欄 不含稅金額=395.5-4.83=390.67元
可抵扣進項稅=4.83元
（3）取得其他扣憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運大巴的發(fā)票，填入第8b欄 不含稅金額=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元
可抵扣進項稅=412.84+247.71+34.95=695.5元 注1：第10欄中 9504.5=5000÷(1+9%)+3000÷(1+9%)+(2000-800)÷
×(1+3%)+1000(專票不含稅價）
注2：第10欄中 785.5=412.84+247.71+34.95+90（專票稅額）
政策依據(jù)：
《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）》
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年39號）》
《財政部 稅務總局 關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號） 《關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號） 《關于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第24號） 《財政部 稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號）
《關于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關事項的公告》（交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局2020 ）
提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費標準的，超過標準的部分不予報銷，其對應的進項稅也是需要轉出的。
03
差旅費稅前扣除如何規(guī)定 都可以全額扣除嗎？
實務中，并不是所有的差旅費都可以直接稅前扣除的，不同的業(yè)務，扣除的方式也不同~
企業(yè)所得稅
（1）可以直接稅前扣除的
企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費
管理費用-董事會經(jīng)費
管理部門或后勤部門人員出差
管理費用-差旅費 銷售部門或營銷部門人員出差
銷售費用（營業(yè)費用）-差旅費 （2）只能限額扣除的
屬于“廣告費和業(yè)務宣傳費”范疇的差旅費
一般企業(yè)當年銷售（營業(yè)）收入的15%。
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造），當年銷售（營業(yè)）收入的30%
超過部門，準予在以后納稅年度結轉扣除
屬于“業(yè)務招待費”范疇的，發(fā)生額的60% 屬于“業(yè)務招待費”范疇的，當年銷售額(營業(yè)）收入的5% 屬于“職工福利費”范疇的，工資薪金總額的14%
（3）需要計入資產(chǎn)計稅基礎，不能直接稅前扣除。 通過“制造費用”計入存貨的
通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的
通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的
其他按規(guī)定應計入資產(chǎn)成本的
注意：會計記賬時，不能只附一張發(fā)票，還需要附證明差旅費真實性的相關證明材料（包括出差人員姓名、時間、地點、出差目的、支付憑證等）。
04
個人報銷差旅費 要不要交個稅？
有些會計會問了，難道個人報銷差旅費，也要交個稅嗎？當然，這個也是分情況的：
個人所得稅
（1）不征收個人所得稅
差旅費津貼、誤餐補助 政策參考：國稅發(fā)[1994]089號
注：《關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應該當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。 （2）征收個人所得稅
單位以現(xiàn)金方式給出出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼
另外，如果可以取得發(fā)票，憑票報銷，這種情況是不需要繳納個稅的。
（財務部 金雨生轉）
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