我企業(yè)購房時(shí)，繳納了房屋維修基金。

請問：房屋維修基金能否稅前扣除？

答復(fù)：不可以一次性稅前扣除，應(yīng)計(jì)入房屋成本，按期計(jì)提折舊。

參考：參考天津稅務(wù)局2019年度企業(yè)所得稅匯繳政策口徑，企業(yè)購置房產(chǎn)繳納的房屋維修基金應(yīng)作為資本化支出，隨同房產(chǎn)一并計(jì)算確定該資產(chǎn)的計(jì)稅成本以及計(jì)提折舊或攤銷扣除，但是維修基金在使用時(shí)按規(guī)定分?jǐn)偟綐I(yè)主賬戶中的支出，不得再次扣除。疑問二我企業(yè)自有的房產(chǎn)發(fā)生的房屋維修費(fèi)。

請問：房屋維修費(fèi)能否稅前扣除？

答復(fù)：1、固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)計(jì)入房屋成本，按期計(jì)提折舊。2、企業(yè)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出的其他固定資產(chǎn)修理費(fèi)，可根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前按發(fā)生修理費(fèi)金額一次性扣除。

參考：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?！　〉诹艞l規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！　∑髽I(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！　∑髽I(yè)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出的其他固定資產(chǎn)修理費(fèi)，可根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前按發(fā)生修理費(fèi)金額一次性扣除。

疑問我企業(yè)員工參加社會上的MBA管理培訓(xùn)課程。

請問：MBA的學(xué)費(fèi)能否稅前扣除？

答復(fù)：1、如果是企業(yè)的職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。2、如果企業(yè)有相關(guān)的資料加以證明學(xué)費(fèi)支出并不是為了取得個(gè)人學(xué)位，并與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，該學(xué)費(fèi)是允許作為企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除的。

參考：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與 使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號公告）明確規(guī)定：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

疑問我企業(yè)給個(gè)別員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)。

請問：個(gè)別員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)能否稅前扣除？

答復(fù)：不可以。

參考：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

疑問我企業(yè)給員工報(bào)銷個(gè)人抬頭的宿舍房租。

請問：個(gè)人抬頭的宿舍房租能否稅前扣除？

答復(fù)：不可以。

參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款規(guī)定：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。

疑問企業(yè)購買的防護(hù)物資如口罩、防護(hù)服、消毒液等，無法取得發(fā)票的。

請問：無法取得發(fā)票的口罩能否稅前扣除？

答復(fù)：不可以。

參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;

對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

疑問企業(yè)通過融資租賃的方式取得一臺設(shè)備。

請問：融資租賃的方式取得的設(shè)備能否一次性稅前扣除？

答復(fù)：不可以。

參考：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號)規(guī)定的對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除?！百徶谩卑ㄒ载泿判问劫忂M(jìn)或自行建造兩種形式，與單位價(jià)值500萬元以下設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策口徑保持統(tǒng)一。

融資租賃不屬于上述兩種形式，因此不能適用疫 情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策。

疑問我公司員工工作時(shí)造成傷亡，與家屬達(dá)成的工傷死亡撫恤金賠償協(xié)議。請問：支付給家屬的工傷撫恤金賠償支出能否一次性稅前扣除？答復(fù)：可以作為職工福利費(fèi)支出，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除。參考：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，該公司因公造成傷亡，支付給家屬的工傷撫恤金賠償支出，可以作為職工福利費(fèi)支出，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除。   (財(cái)務(wù)部 金雨生轉(zhuǎn))