2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價值為200萬。 第一：會計上處理 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元 貸：主營業(yè)務收入 200萬元 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 26萬元 同時結(jié)轉(zhuǎn)相關成本： 借：主營業(yè)務成本 100萬元 貸：庫存商品 100萬元 提醒： 上述業(yè)務中，公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，增值稅上視同銷售。 參考： 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： (1)將貨物交付其他單位或者個人代銷； (2)銷售代銷貨物； (3)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外； (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人 情形甲乙2家公司，相互之間無息借款5000萬元，賬務處理： 借：其他應收款-乙公司 5000萬元 貸：銀行存款 5000萬元 提醒： 無息并非無稅！免費未必是好事！需要視同銷售貸款服務，繳納增值稅； 參考： 根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，企業(yè)向個人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務。 《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 情形經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用，長期掛賬在“其他應收款”科目。 賬務處理： 借：其他應收款-自然人股東 5000萬元 貸：銀行存款 5000萬元 提醒： 1、對于股東用于個人用的借款視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。 2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關，避免涉稅風險。 比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。 3、下一步面臨個人股東借款的時候，一定要注意2個問題，一個是借款用途的問題是否與經(jīng)營相關；另一個是借款時間問題，不要逾期一年以上。 參考： 1. 《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 2. 財稅〔2008〕83號 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。 （一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 3. 《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務機關應強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管。加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。 情 2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬元。 第一：會計上處理，若是取得專票 借：庫存商品 200萬元 應交稅費-增值稅（進項稅額） 26萬元 貸：銀行存款 226萬元 發(fā)放福利會計分錄： 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 226萬元 貸：庫存商品 200萬元 應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 26萬元 第二：增值稅上處理 1、若是外購食品取得專票，而且已經(jīng)抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進項稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。 2、若是外購食品取得普票，由于不存在抵扣，因此發(fā)放福利也不用視同銷售。 第三：企業(yè)所得稅的處理 企業(yè)所得稅應視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本。 總結(jié)： 企業(yè)所得稅處理與會計處理上不一致，存在稅會差異，因此需要匯算清繳時做納稅調(diào)整。 參考： 國稅函[2008]828號《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 (財務部 金雨生轉(zhuǎn))
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