財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，自2016年5月1日起正式執(zhí)行。本次全面推行營改增主要涉及：房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融以及生活服務(wù)業(yè)等四行業(yè)。作為一般納稅人企業(yè)，面對營改增，公司各部門需要了解那些與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的稅收政策?，F(xiàn)就近期我們學(xué)習(xí)和掌握的知識與大家共同分享。

1、由財務(wù)牽頭完成了公司的“三證合一”。即，公司今后“營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證”統(tǒng)一為一個社會信用代碼。設(shè)備材料部、燃料部都將變更后的“統(tǒng)一社會信用代碼”及時提供給我們的上游開票供貨商，其他各部門在出差住宿或購買其他零星商品和服務(wù)時，需要索取增值稅專用發(fā)票的，到財務(wù)部門領(lǐng)取新的開票資料卡片。

2、本次全面推行營改增主要涉及：房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融以及生活服務(wù)業(yè)等四行業(yè)。就是講以上四行業(yè)以前交的是營業(yè)稅，由地方地稅部門征收，從5日1日起，全部改為交增值稅，統(tǒng)一由國稅部門征收。那么，以上四行業(yè)營改增后，對我們企業(yè)減輕稅負會產(chǎn)生多大影響呢？答案是肯定有的。

首先，房地產(chǎn)營改增后，企業(yè)購置不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣11%；企業(yè)自建，由在建工程進入不動產(chǎn)的進項可二次抵扣（2年），首次抵60%，第13個月抵40%。

其次，建筑業(yè)營改增后，企業(yè)日常生產(chǎn)運行過程中，發(fā)生的建筑物，給、排水管道，道路、鍋爐及熱網(wǎng)管道外保溫防護、各種鋼結(jié)構(gòu)防腐等零星小型建筑和設(shè)備維修工程，取得的增值稅發(fā)票進項稅都可以抵扣。

再有，金融業(yè)營改增后，企業(yè)向金融機構(gòu)支付的貸款利息不得抵扣；手續(xù)費（與貸款沒有直接關(guān)聯(lián)的）必須取得6%的專用發(fā)票，可抵扣。

最后，生活服務(wù)業(yè)營改增后，企業(yè)即使取得增值稅專用發(fā)票，但是用于業(yè)務(wù)招待、職工福利的，均不得抵扣。

總之，公司無論那個部門，特別是從事日常業(yè)務(wù)活動的經(jīng)辦人，要養(yǎng)成首先索要增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣，要明白：前提是取得增值稅專用發(fā)票，才可進項抵扣，才能幫助企業(yè)減輕稅負。

取得增值稅專用發(fā)票的進項可抵扣的項目和稅率包括：

即使取得增值稅專用發(fā)票的進項也不可抵扣的項目包括：

3、營改增后，小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營工商戶，由地稅自然過渡到國稅開票，每個月開票3萬元以內(nèi)，繼續(xù)享受免稅；超出3萬元的，按3%小規(guī)模納稅人納稅開票。

4、隨著“營改增”的到來，再加上2015年國稅總局實行“簡政放權(quán)”，減稅與放權(quán)成為了稅收的主旋律。但實際上，減稅需要企業(yè)整體鏈條的規(guī)范，放權(quán)是稅務(wù)局不再替企業(yè)判斷是否可以享受優(yōu)惠，企業(yè)要自己判斷，一旦判斷失誤，就與偷稅掛鉤，另外在日常管理過程中，由于對政策理解不同、政策理解錯誤等原因，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會與稅務(wù)機關(guān)意見不一致。對于財務(wù)人員，一方面要追求企業(yè)稅負的最小化，另一方面是判斷錯誤的風(fēng)險，財務(wù)人員肩負的壓力不降反增。近期，我們組織參加了一個培訓(xùn)活動，找到了營改增背景下，企業(yè)日常涉及到的幾點稅務(wù)風(fēng)險解析與應(yīng)對方法。

㈠臨時工工資問題。例如，某企業(yè)2010年全年非雇傭的臨時工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時做了稅前扣除。對此，稅務(wù)機關(guān)認為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進行處罰。

企業(yè)遇到有食堂、勤雜、掃地等臨時性用工人員，可以有兩種辦法應(yīng)對：

①可以簽《非全日制用工合同》（一般保險公司用的較多）。合同明確：以小時計酬，每天工作不超過4小時，每周工作不超過24小時，1小時×1-n元/小時×系數(shù)（成單量）?！渡鐣ｋU法》第十條：非全日制從業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險，由個人繳納?！斗侨罩朴霉ひ庖姟返?0-12條的規(guī)定：1.從事非全日制工作的勞動者應(yīng)當參加基本養(yǎng)老保險，原則上參照個體工商戶的參保辦法執(zhí)行；2.可以以個人身份參加基本醫(yī)療保險，并按照待遇水平與繳費水平相掛鉤的原則，享受相應(yīng)的基本醫(yī)療保險待遇；3.用人單位應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定為建立勞動關(guān)系的非全日制勞動者繳納工傷保險費。

②可以簽《個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營合同》。個人拿著《合同》可以直接到稅務(wù)機關(guān)開“生產(chǎn)經(jīng)營”發(fā)票，不用注冊。合同中要體現(xiàn)“生產(chǎn)經(jīng)營管理”。

㈡企業(yè)贈送禮品。根據(jù)財稅[2011]50號規(guī)定，屬于下列情形之一的不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品。而屬于下列情形之一的，則取得禮品個人應(yīng)依法繳納個人所得稅：稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個取得的禮品所得，按照“其他所得”項目。

企業(yè)在應(yīng)對上述執(zhí)法檢查時，財務(wù)入賬的“禮品”費用報銷憑證后面不能出現(xiàn)個人；要堅決否認贈送的禮品是針對的個人。再退一步講，企業(yè)只是扣繳義務(wù)人，無法追溯到具體的個人所得稅納稅義務(wù)人，以及應(yīng)納稅所得額。

㈢午餐補助的爭議解決。企業(yè)在“應(yīng)付福利費”科目中每月都有一筆“誤餐補助”支出，系企業(yè)免費提供誤餐，此誤餐補助是企業(yè)按人頭補助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費用。稅務(wù)機關(guān)通常情況下都要求按照“工資薪金”代扣代繳個人所得稅。

午餐補助不交個人所得稅的化解方法：公司補貼食堂多少錢，別說是補助每位員工多少錢。更別出現(xiàn)費用報銷憑證后面附人員名單及費用標準清單。

㈣員工報銷醫(yī)藥費、中秋節(jié)發(fā)月餅應(yīng)區(qū)別對待是否扣繳個人所得稅。國稅發(fā)[1998]155號第二條規(guī)定，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。

企業(yè)臨時性發(fā)放給職工生活困難補助、大病醫(yī)療補助均不征個人所得稅。職工報銷醫(yī)藥費，不能走費用報銷渠道，而是應(yīng)該走臨時性困難補助報，藥費發(fā)票只是證明發(fā)生的費用支出。

月餅征稅：1人2盒月餅“征稅”；公司開茶話會吃月餅，完了吃不了的帶回家，不征稅。

㈤員工免費旅游。全國99%的省份不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，江蘇可以。個人所得稅方面，如果企業(yè)組織員工免費旅游是帶有獎勵性質(zhì)，那么，應(yīng)與當期的工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。如果企業(yè)組織職工旅游的性質(zhì)，其具有野外拓展訓(xùn)練，緩節(jié)工作壓力，增強員工凝聚力，保持團隊旺盛的戰(zhàn)斗力，那么，可以不征個人所得稅。

稅務(wù)專家告訴我們，稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法過程中認定或推定納稅人有涉稅違法行為，稅務(wù)機關(guān)負有舉證責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)的政策，就是文字游戲。當然，不同的稅收執(zhí)法人員對稅收政策的理解也不一樣，各地稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的執(zhí)行也不一樣，經(jīng)驗告訴我們，當有爭議時，要學(xué)會溝通，要學(xué)會給稅務(wù)部門找臺階。(總公司   胡海東)